Статья 7.Виды налогов, сборов (пошлин)

1. В Республике Беларусь устанавливаются республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы.

2. Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

3. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с настоящим Кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях.



1. Пункт 1 статьи определяет структуру налоговой системы Республики Беларусь. Налоговые платежи подразделяются на две группы – республиканские и местные. Такая структура позволяет говорить об установлении в Республике Беларусь двухуровневой налоговой системы, соответствующей организации бюджета Республики Беларусь, имеющего две самостоятельные части.

Однако необходимо отметить, что принцип направления сумм налога, сбора или пошлины в бюджет соответствующего уровня не является определяющим при построении налоговой системы. Вопросы зачисления сумм налоговых платежей в бюджеты вообще не являются предметом регулирования Налогового кодекса и подлежат определению бюджетным законодательством Республики Беларусь.

Отнесение налогов, сборов и пошлин к конкретной группе Общей частью осуществляется на основании территориального признака, то есть исходя из территории их обязательного применения, и полномочий властей различного уровня регулировать налоговые правоотношения – устанавливать, вводить, изменять или прекращать действие налоговых платежей.

Еще одной важной особенностью нормы данного пункта является то, что она не предусматривает установление пошлин в качестве одного из видов местных налоговых платежей.



2. Пунктом 2 статьи определена категория «республиканские налоги, сборы, пошлины». Чтобы «стать» республиканским, налог, сбор или пошлина должны одновременно отвечать двум обязательным условиям:



быть установленными законодательными актами;
признаваться обязательными к уплате на всей территории Республики Беларусь.


Закон «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» к числу законодательных актов, помимо Конституции Республики Беларусь, относит только законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь. Соответственно очерчивается и уровень документов, которыми могут быть установлены республиканские налоги, сборы (пошлины).

Статус республиканского налогового платежа не означает, что все поступления от него зачисляются исключительно в республиканский бюджет.

Республиканские налоги, сборы (пошлины) могут выступать в качестве регулирующих доходных источников бюджета, то есть часть от их поступлений может передаваться на местный уровень. В соответствии с имеющейся практикой нормативы отчислений (в процентах) республиканских налогов в местные бюджеты на каждый очередной бюджетный (финансовый) год устанавливаются Законом Республики Беларусь о бюджете. Например, Законом от 28 декабря 2002 г. № 170-З «О бюджете Республики Беларусь на 2003 год» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. № 3. 2/918) в качестве регулирующих определены акцизы (в части их сумм, уплачиваемых по автомобильному топливу), налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.

Более того, суммы республиканских налогов могут полностью направляться в доход местных бюджетов. В соответствии с тем же Законом «О бюджете Республики Беларусь на 2003 год» в полном объеме зачисляются в местные бюджеты суммы поступлений подоходного налога с физических лиц, налога на недвижимость, земельного налога, налога на игорный бизнес и ряда других республиканских налоговых платежей.

Важной особенностью является то, что местные органы власти изначально не могут вносить какие-либо коррективы в республиканские регулирующие налоговые платежи. В частности, они не вправе предоставлять налоговые льготы по этим налогам, даже в части сумм, поступающих в их бюджеты.

Компетенция местных органов власти в вопросах изменения условий применения конкретных республиканских налоговых платежей, полностью «переданных» в местные бюджеты, законодательно определяется одновременно с принятием решения о передаче в их бюджет сумм поступлений соответствующих платежей и, как показывает практика последних лет, такая компетенция ограничивается вопросами изменения ставок и сроков их уплаты.


3. Пункт 3 статьи посвящен определению понятия местных налогов и сборов. Отличительными признаками таких налоговых платежей согласно данной норме являются:

установление их нормативными правовыми актами, принимаемыми местными Советами депутатов в форме решений;
соответствие требованиям Налогового кодекса;
обязательность к уплате на административных территориях, подчиненных соответствующему местному Совету депутатов.


По аналогии с республиканскими налоговыми платежами уровни бюджета, в которые передаются поступления местных налогов и сборов, не являются определяющими. Местные налоги и сборы могут полностью зачисляться в доход областного бюджета, определяться в качестве регулирующих либо полностью направляться в нижестоящие бюджеты. Правовое урегулирование этих вопросов может быть обеспечено путем принятия областным Советом депутатов соответствующего решения в рамках бюджетного процесса.